一、案例背景

太仓公司是浙江省海港投资运营集团有限公司（简称“集团”）下属的三级公司。该公司地处外省，远离集团总部，长期以来生产经营平稳，经济效益较好。2017年底，集团审计人员在配合调查核实该公司一份纪检监察信访举报件时发现，该公司二期堆场及周边绿化工程已完工，且已支付部分质保金，合同金额165.86万元，但尚未办理工程结算手续，遂要求其根据集团制度规定（所属单位50万元及以上的工程结算必须送集团监察审计部进行审计）送审。2018年4月，太仓公司将该绿化工程结算送集团监察审计部审计，送审造价168.91万元。

二、以点带面，认真实施全过程审计

在取得结算资料后，集团审计部门即要求相关审计人员充分运用资料审核、踏勘现场、约谈走访相关人员、布点抽样、实地清点、现场开挖、比对影像等方法，从招标投标、合同执行、工程管理、风险管控等方面进行全方位梳理和检查，发现漏洞和盲区，及时弥补缺陷和不足，确保国有资产不流失。

1.招投标审计发现隐含串通投标、客串陪标的嫌疑

太仓公司对该绿化工程通过邀请招标方式进行发包，共邀请了4家单位进行投标。经审计所有投标书发现，清单第23项铺种草皮，4家投标单位皆存在算术性错误。审计人员即进行了算术性验证，结果4家投标单位该项偏差皆相同。根据招标投标法第四十条第四款“不同投标人的投标文件异常一致或者投标报价呈规律性差异”的视为投标人相互串通投标。据此，审计认为被邀请的投标单位之间存在串通投标、客串陪标的嫌疑。

2.合同审计发现工程款支付出现把关不严、提前超付的问题

二期堆场及周边绿化工程合同付款方式约定：“工程竣工验收合格后，支付至审计价的90%。”实际，该工程竣工验收后，在未经结算审计的情况下，又分两次支付了49.76万元和8.59万元，加上竣工前按合同支付的两笔工程款，累计支付157.86万元，为合同价的95.18%。期间，太仓公司计划财务部及核批的各级领导未对合同条款等相关资料进行认真核对，致使上述两笔不该支付的工程款提前予以了支付。

3.内控审计发现管理部门存在职责模糊、业务不精的不足

根据该公司相关内控制度规定，工程项目由技术设备部负责，办公室负责日常绿化管理，结果该绿化工程实际由办公室负责施工管理，且管理人员皆无工程背景或相关管理经验，导致工程管理出现程序不到位、资料不全等问题。一是土方清运和回填等隐蔽工程把关不严，土方清运数量统一按施工单位提供的挖土深度50cm作为结算依据，并未经管理人员签字确认。对此，审计人员会同太仓公司、施工单位相关人员对回填区域选取29处进行现场开挖，结果平均厚度37.24cm，仅3处厚度接近或达到施工单位上报的50cm，相符率仅10.34%；部分增种树木区域，不存在土方清运和回填；局部砂土清运区域，施工单位则按全区域计算清运量。以上土方工程多报工程造价36.11万元。二是绿化种类和数量经现场逐一清点，发现意杨、水杉、广玉兰、夹竹桃等主要树种与竣工图纸偏差较大。经询，是因为养护期死亡后未补种或补种了其他树种，未在竣工图和相关资料中体现，导致工程造价增加11.5万元。三是施工单位对签证资料进行了“减料”加工，如一份3.32万元的索赔签证资料，施工单位将原件中太仓公司管理人员签署的一段文字“经协商，由公司承担50株水杉费用，其余部分由绿化公司承担”故意遮盖后复印作为送审资料，而公司相关人员在审核时未能发现该问题，导致多赔付2.42万元。

三、对症开方，切实增强审计成效性

根据对二期堆场及周边绿化工程的审计情况，在与该公司领导层、施工单位多次沟通协调后，集团监察审计部下达了审计意见书和管理建议书。

1.落实责任，追讨超付工程款

经审计人员的多方取证和验证，太仓公司和施工单位最终认同了审计人员的审计结果，审定后的工程造价为117.4563万元，核减51.4537万元，核减率达30.46%，工程款超付40.4万元的结果成立，建议太仓公司落实责任人员，全力追讨超付工程款，避免国有资产流失。

2.加强宣传，增强法规意识

法律法规是国家全面推进依法治国的重器，内控制度是企业规范运作的保障，遵纪守法前提下的规范运作是企业生存的根本，因此建议该公司要加强法律法规和内控制度的宣传，坚持对违法违规行为零容忍，切实发挥好招标投标这一市场竞争机制的作用，按规设置招标控制价，严格标书审核，严肃评标行为，避免被串标围标陪标，并建立合格供应商评审机制，实行不法供应商黑名单禁入法则。

3.健全制度，整顿工程管理秩序

针对绿化工程所暴露出来的工程管理部门未管工程，责任部门管理人员不懂工程，工程建设程序遵循不到位，工程管理资料不齐全，工程变更现场签证不及时，竣工图、工程计量、合同付款等把关不严谨、审核不到位等问题，要求太仓公司限期整改，并举一反三，明确部门职责，清晰管理边界，梳理管控流程，健全内控制度，严肃问责追责，避免类似问题再次发生。

四、督促整改，努力维护审计权威性

太仓公司领导层非常重视审计所发现的问题，立即行动起来落实整改。

1.领导挂帅，全额追回超付工程款

鉴于该工程存在的问题多，核减比率较大，且存在工程款超付问题，执行难度较大，太仓公司高度重视，先后组成了由党委副书记兼纪委书记挂帅，各职能部门组成的绿化工程费用审核调查小组和绿化工程问题初核小组，后由太仓公司总经理亲自出面，主持施工单位追讨超付款谈判会议，积极协调沟通，最终全额追回了超付工程款40.4万元，有效防止了国有资产的流失。

2.完善制度，加强关键岗位监管

针对审计建议，太仓公司修订完善了《招投标管理办法》，将招投标职能划至办公室，加强招投标归口管理，规范招标程序，合理估算招标控制价，严格监管招评标工作，同时将该绿化工程4家投标单位拉入招投标黑名单。同步修订了《基建、技改和维修工程管理规定》，增配工程专业技术人员，完善工程管理流程，规范工程建设程序。同时设立合同管理、法务专职人员，进一步增强合同审核把关力度，设立兼职内审人员，对工程管理等风险岗位加强监管，对工程项目结算进行内部审计，并与集团审计部门进行对接。

3.严肃追责，避免屡审屡犯现象

针对审计发现的内部控制不到位、未严格履行合同条款、工程费用审批走过场等问题，太仓公司对各经办和审批人员进行了批评教育。对主要责任人给予党内严重警告、行政降级处分，并收缴违纪所得2500元，对部门负责人作调离岗位处理，有效维护了内部审计的权威，增强了内部审计的影响力。

五、案例启示

这个工程看起来金额不大、造价不高、施工也不复杂，但审计这个工程结算却并不容易，也带给我们一些启示。

1.内部审计要从“亲力亲为”向“监督指导”转化

集团层面所实施的工程结算审计是基层公司初核基础上的第二道审计，审计对象是各基层公司，但实践过程中往往很容易忽略这个定位，会撇开项目建设主体，就项目说项目，就结算审结算，“亲力亲为”去解决与施工单位的争议问题，项目建设单位却站在一边“看戏”，有的甚至站错队列错位帮着施工单位说话。从这个案例来看，正是由于集团职能部门正确履行监督、检查和指导的职责，明确工作定位，注重发挥基层项目建设单位的主体作用，审与被审的目标达成了高度一致，非常棘手的难题解决起来不再棘手。

2.内部审计要从“数量核减”向“质量提升”转变

最新颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》明确，内部审计不仅要监督，还要评价和建议，更要促进完善治理、实现目标。从这个案例来看，工程结算审计只是一个载体或者一种方式，核减工程造价不是最终或者唯一的目的，从工程结算延伸至招投标、合同管理、内控制度等方面，由点到面，由表及里，揭风险提建议督整改严问责，做到约束规范和预防教育相结合，实现有形效益与无形效益的高度统一。

3.内部审计要从“单打独斗”向“联合作战”转型

随着企业纪检监察、政治巡察力度的不断加强，审计工作在配合纪检监察、政治巡察工作的同时，也可以借助纪检监察、政治巡察等资源、力量，联合行动，形成合力，精准点穴，对平时审计过程中发现的难以解决的问题、顽疾等，督促基层公司进行整改落实，防范企业风险，提高审计成效。

（作者单位：浙江省海港投资运营集团有限公司）