（2）流程成本法的核算逻辑。第一步，将常规资源的消耗按照资源动因分配到各个流程中心，形成常规流程成本。第二步，区分常规流程成本中的运营成本（计入当期损益的费用）和非运营成本，以其运营成本作为核算时间成本的基数。第三步，确认流程实际时间和流程理想时间，流程理想时间是指流程设计实现完全精益化的流程时间。第四步，根据“流程额外时间=流程实际时间－流程理想时间”、“单位时间内的运营成本=常规流程成本中的运营成本÷流程实际时间”、“时间成本=单位时间内的运营成本×流程额外时间”归集额外流程时间里的时间成本。第五步，将时间成本与常规流程成本一同按照流程动因分配可以得到具体核算对象的综合成本，将其与常规成本相减即可得到具体核算对象的时间成本。第六步，汇总每一流程内的综合成本再与直接计入具体核算对象的直接费用相加即可得到产品的总成本。

图5-2流程成本核算步骤

（3）智能制造系统中的产品成本计量模型。由于智能制造系统中产品的价值创造绝大部分是以时间作为计量标准的运营成本，故本文提出的产品成本计量模型将仅着眼于时间成本与常规流程成本中的运营成本，而没有将直接成本和常规流程成本中的非运营成本纳入该模型的计量范围之内。除此之外，该模型还有如下假设：

①单个产品的成本计量将流程成本按流程动因分配即可，呈简单的线性关系，因此模型以单个流程中心为限，没有具体到单个产品

②以时间t作为唯一自变量，成本c为唯一因变量

③以时间t为横轴、成本c为纵轴建立直角坐标系

④以理想流程时间t0为界，将横轴划分为两部分，其中：t0以左为高速增长阶段，即成本c随时间t的增长率呈持续增长态势；t0以右为稳定增长阶段，即成本c随时间t的增长率保持稳定

⑤稳定增长率为k0

基于上述假设，模型1如图5-3所示：

第一步，在以时间t为横轴、成本c为纵轴的直角坐标系中描绘出常规流程成本中的运营成本与时间之间的函数关系c=f(t)，称a点(t0,c0)为理想点。其中，t0以左为高速增长阶段，为凹函数，又因在实际应用中t>;=t0，故以虚线表示；t0以右为稳定增长阶段，为直线函数。

第二步，在实曲线上任取一异于理想点a的点b(t1，c1)作为观察点，其中c1=c0+k0(t1-t0)，其经济实质为：当t=t1时，该流程中心所归集常规流程成本中的运营成本。

第三步，以虚线连接ob，则直线ob的斜率为k1，其中k1=c1/t1，其经济实质为：单位时间内的运营成本。

第四步，不难作出辅助点h(t0,c1)，过辅助点h作斜率为k1的直线，与过点b的铅垂线交于一点b`(t1,c1`)；易得c1`- c1=k1(t1-t0)，其经济实质为：单位时间内的运营成本×（实际流程时间－理想流程时间）＝单位时间内的运营成本×额外流程时间，即为时间成本。

图5-3不同增长阶段中流程的运营成本

在模型1中选取点b作为唯一的观察点，测算出t=t1条件下的时间成本。不难知道，对于任意的t>;=t0都能测算出与其相对应的时间成本（t=t0时，时间成本为0），换言之，时间成本与时间t有一一对应的函数关系，而相较于常规流程成本中的运营成本与时间t，其函数关系更为复杂，因此构建模型以大致描述两者之间的函数关系c=g(t)是必要的。

经过如下数学推导：

1.当t=t1时，时间成本g(t1)=k1(t1-t0)；

2.又k1=c1/t1且c1=c0+k0(t1-t0)，故时间成本c=g(t1)= [c0+k0(t1-t0)] (1-t0/t1)；

3.对g(t1)求关于t1的一阶导数g’(t1)，则g’(t1)

=k0(1- t0/t1)+[c0+k0(t1-t0)](t0/t1^2)

=k0+[c0+k0(t1-t0)-k0t1](t0/t1^2)= k0+[c0-k0t0](t0/t1^2)=k0[1-(t0/t1)^2]+c0t0/t1^2；

4.因t1>;t0>;0，故g’(t1)>;0，即函数关系是单调递增的；

5.对g’(t1)再求关于t1的一阶导数即g"(t1)，g"(t1)=2(k0t0-c0)(t0/t1^3)；

6.因k0t0>;c0，故g"(t1)>;0,即时间成本c随时间t的增长率呈增长态势。

其函数关系显然应为凹函数，在k0与t0未定的情形下，只能如图5-4所示描绘出其大致的函数关系。

图5-4时间成本与时间的关系图

6.智能制造下成本管理创新的建议

智能制造环境下各资源消耗量趋向于零浪费，传统的计划成本已失去意义。在引入流程时间作为智能制造的隐性资源后，各环节所耗用的时间成为了成本考核的重点，将使产品价值增值的时间作为理想时间，与企业在各环节实际耗用时间进行对比，找出流程设计的缺陷加以改进，以达到节约时间成本、优化价值链的目的。

从智能制造特点出发，引入精益制造此管理模式，即最大限度减少企业生产占用的资源和降低企业管理的运营成本。（1）企业应搭建网络化的生产设施动态调配平台，通过平台与生产过程的交互提供产品整个生命周期的实时信息。（2）建立供应链物流平台以实时监控材料采购、生产、运送等过程的物流信息。通过对订单信息进行大数据分析，规划出最合理的运输路线、运输方式及时间安排，且能对运输环节进行实时监控。（3）按订单情况适时组织材料采购并运输至生产线，实现全过程零库存。通过精益管理，使企业以最优品质、最低成本和最高效率对市场需求做出最迅速的响应，促进企业可持续健康发展。

（四）国、内外研究现状和发展动态

中国长期以来处于世界制造业大国的位置，却存在“大而不强”的发展问题，为改变此现状，中国亟需紧抓关键技术，大力推进智能制造。随着智能制造时代的到来，全球竞争日趋激烈，迫使制造企业更快、更有竞争力地生产高质量的产品。为实现这些目标，制造企业必须朝着柔性化、一体化和智能化发展。然而，相比于传统制造，智能工业模式下初始成本和运营成本都很高，成本结构和成本动因将发生显著变化，如果没有一个更准确且切实可行的成本计量和分配方法，企业的制造系统就不能保持竞争力。

关于“智能制造下的成本动因管理方法”，国内外许多学者提出了自己的见解：

1.传统分配方法在智能制造下具有较大局限性。朱琪[4]指出传统成本法对间接费用的分配属于粗线条的，不够精细化；凡莉[11]认为传统成本法存在成本归集不完整的固有缺陷。在智能制造中应用传统成本法，产品生产成本将更加不准确，会给企业做出市场战略和决策带来错误导向。

2.企业应用作业成本法是大势所趋。刘姝云[13]、吴聆[3]等学者通过研究发现，传统制造下作业成本法的设计的过程过于复杂，特别是数据收集、分析环节和动因选择困难，而随着大数据和物联网的发展使其缺点得到有效改进。周绍洪[6]进一步指出作业成本法可满足智能制造企业内部管理的实际要求，可实现现代化生产运营管理，并解决传统成本分配的问题。在新时期背景下，科学合理地运用作业成本法，能更好完善内控制度，从而促使新型企业实现持续、稳定、健康的发展。

3.合理运用产品生命周期成本法。日本东京大学曾在世界范围内对各种产业进行全生命周期模式测算，研究表明，产品生命周期成本管理模式下的产品总投入远低于传统模式。kaplan和atkinson[19]指出，产品生命周期成本控制体现为发展一种与产品相关的全成本思想可识别能否实现产品生命周期内成本补偿的要求，从而促进相关成本改善行为的发生。

评述：消费者要求产品和服务一体化和产品个性化，而多元化必然带来产品结构的变化，产品结构的变化也会带来生产过程的日趋复杂，因此经营管理者对财务管理不断提出新的要求，传统意义上的成本分配方法面临挑战，成本管理模式应向着更深的层次发展。目前已有不少专家学者指出abc法和lcc法并不是两种相互独立的方法，企业可结合自己的实际情况综合应用，会有更好的效果。总的来说，作业成本法为企业提供了一种合理分配方法，而生命周期成本法则使得作业成本的分析范围得以延伸，二者相互结合，可为企业提供更加客观、真实和准确的成本信息。

（五）创新点与项目特色

1.运用实地调研的方法，了解智能制造模式的特征和流程，提出了智能制造情境下新的成本动因、以及基于时间成本的成本管理方法。

2.根据实地调研的情况，在生命周期法和作业成本法的基础上，创新了更切合智能制造企业实际的成本分配新方法，并提出智能制造条件下的成本管理的创新模式。

（六）技术路线、拟解决的问题及预期成果

1.项目研究的技术路线如下：

2.预期成果

（1）撰写20000字的研究报告：《智能制造条件下企业成本动因及成本管理创新》；

（2）在期刊报纸上发表论文2篇。

（七）项目研究进度安排

2018.11～2019.1研究方案初步整理

2019.1～2019.3选定调查区域及企业，设计调查问卷

2019.3～2019.10实地调查各地区智能制造企业

2019.10～2019.12回收梳理分析调查问卷

2019.12～2020.1数据处理应用，发表初步论文

2020.1～2020.3数据分析与撰写项目研究报告

2020.3～2020.5项目总结与验收

（八）已有基础

1.与本项目有关的研究积累和已取得的成绩

（1）本项目学生有关的研究积累

项目组成员作为我校成绩优异，表现优异的大学生，已进行很好的前期积累：

①系统学习了会计学原理、中级财务会计、成本管理会计、统计学等专业知识，具备从事项目研究的理论基础；

②认真研读了《智能制造：未来工业模式和业态的颠覆与重构》、《工业4.0》、《决策与控制会计》、《高级管理会计》、《管理会计公告》等文献材料；

③掌握了问卷设计以及office、sql、spss等辅助软件的应用，具备开展研究的技能。

（2）本项目学生已取得的成绩

刘江琪：《共享经济的现状与思考——以ofo共享单车为例》的实践报告获学校老师肯定。《改革开放四十年，走进新时代——有关互联网经济的调查》的实践报告，采用问卷调查与实地调查结合的调研方法，其设计的调查问卷新颖切题。

管辅文:暑假三下乡社会实践中，《洞庭渔歌实践调研报告》获得校级二等奖

王美惠：湖南省首届财务大数据省赛一等奖，垃圾环保区域赛优胜奖，有较强的专业基础能力和丰富的专业知识，团队协作能力强。

杨澜：“善行一百”一星级志愿者，湖南省运动会优秀志愿者，垃圾环保华中区域赛获优胜奖，社会调查和实地调研能力强，社会实践“回访母校，心怀感恩”受院级表彰。《十九大特色社会主义新时代思想》实践报告深受老师认同。

于楷岳：湖南省首届财务大数据省赛一等奖，成绩优异，曾获校特等奖学金，能基本运用office、vs、matlab等辅助软件。《辨南北年俗何异，明古今年味何同》实践报告获得了老师的肯定。

通过社会实践，使小组成员在关心社会、科技进步和关注国家经济运行情况等方面，均获得了直接感受和解决问题的经验；培养了参与者认识社会、探访社会问题的基本能力；培养了参与者人际交往、组织协调及适应环境的能力；更重要的是，通过探究积累，培养了参与者参与意识、创新意识、精诚合作的意识，完善参与者人格，最终指向于学习参与者个性健全发展，为更好的完成大学生科技立项打下了坚实的基础。

2.已具备的条件，尚缺少的条件及解决方法

（1）已具备条件

①研究资源丰富:学校大力支持科研创新，图书馆书籍丰富并且提供网上论文查阅的账号，拥有多元化的电子数据库，方便查询相关资源；

②研究团队优秀：研究团队由六名经管专业的在校大学生组成，专业理论知识储备丰富，成绩优异，具有创新意识和科创精神，指导老师有丰富的指导经验并且专业知识强；

③研究对象新颖:国家对智能制造行业的高度重视，为项目调查研究创造了条件

（2）尚缺少条件

①因智能制造从德国兴起，中国虽提出“中国制造2025”，但具有代表性的智能制造企业较少，给实地调研增加了难度；

②实地调研过程中只能接触部分企业表象资源，无法全面了解智能制造企业内部构造、成本动因划分等问题。

（3）解决方法

①充分利用能获取的资源，团队成员协调合作，始终关注人工智能和成本分配的前沿信息；

②深入长沙智能制造示范企业实地调研，了解人工智能与财务会计结合的实践情况，真正做到全面深入的理解。

三、经费预算

四、指导教师意见